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固定资产房屋拆除重建,其未折减余额得否列当期损失?4
正伟会计师事务所 高雄市苓雅区建国一路109号6楼之1
    财政部於今(9)日发布新令核释,营业人承租员工宿舍供总、分支机构员工使用,倘未限制供一定层级以上员工使用且非属酬劳员工性质,并为集中或统一管理员工目的者,认属供本业或附属业务使用,其支付租金之进项税额准予扣抵销项税额。     财政部说明,按加值型及非加值型营业税法(下称营业税法)第19条第1项第2款及第4款规定,营业人购进非供本业及附属业务使用之货物或劳务及酬劳员工个人之货物或劳务,其进项税额不得扣抵销项税额。营业人租赁房屋供员工住宿之租金、水电及瓦斯费等支付之进项税额,依上开条文及该部75年8月4日台财税第7559760号函(下称75年8月4日函)规定,认具酬劳员工性质,不得扣抵销项税额。     财政部表示,衡酌营业人承租宿舍供员工住宿,实务上多系因业务考量(例如供原居住外县市、国外或调职之员工住宿或为集中管理外籍员工),与75年8月4日函释当时情况已有不同,且承租员工宿舍供员工住宿,有助於提升企业形象或透过集中管理以提高营运效率,间接提升生产量或销售额,爰检讨75年8月4日函并发布新令核释,该承租供总、分支机构员工使用之员工宿舍,符合「未限制供一定层级以上员工使用且非属酬劳员工性质」(例如未以员工担任之职位或头衔限制其使用宿舍权利且不具酬劳性质)及「为集中或统一管理员工目的」(例如由营业人统筹管理宿舍使用规范)等2项要件者,认属供本业或附属业务使用,营业人支付租金之进项税额准予扣抵销项税额;至员工入住宿舍后续发生水电及瓦斯费等支付之进项税额,考量该等费用系依入住员工使用情形产生多寡差异,具有个别报偿性,且与营业人本业或附属业务无直接关联,依75年8月4日函规定,不得扣抵销项税额。 https://www.zwcpa.com.tw/hot_401623.html 110.09.09 核释营业人承租员工宿舍支付租金之进项税额得扣抵销项税额之适用规定。 2021-09-10 2022-09-10
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财政部高雄国税局表示:营利事业之固定资产房屋,未达规定耐用年限,於使用后为重建而拆除,得提出确实证明文据,以未折减余额列为当期损失,然未经使用之固定资产房屋,於购置后即予拆除重建,该废弃房屋原购价款与拆除费用,应予资本化,非列为当期损失或费用。该局举例说明:甲公司1001月购入1,000,000元之固定资产厂房,经使用2年后,於1031月拆除重建,如当时尚有未折减余额875,000元,提出购入文据及毁弃照片等相关证明资料,报经稽徵机关核备,当期得列损失875,000元;惟若该公司1001月购入后未曾使用,於同年次月拆除重建,拆除费用200,000元,前开厂房购置成本1,000,000元及拆除费用200,000元为固定资产取得成本,不得迳列当期损失及费用。该局提醒营利事业,有关固定资产因特定事故未达规定耐用年数而毁灭或废弃者,所得税法第57条末段虽规定其未折减余额列为该年度损失,惟房屋若系购入未使用即拆除重建者,须注意相关原购价款、拆除费用,应予资本化,不得列为该年度损失及费用,以免申报错误。【#326 

新闻稿提供单位:前镇稽徵所