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107.02.22 列報出售採權益法之長期股權投資之損益,其成本應以原始取得成本計算4
正偉會計師事務所 高雄市苓雅區建國一路109號6樓之1
    財政部於今(9)日發布新令核釋,營業人承租員工宿舍供總、分支機構員工使用,倘未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質,並為集中或統一管理員工目的者,認屬供本業或附屬業務使用,其支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額。     財政部說明,按加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第19條第1項第2款及第4款規定,營業人購進非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務及酬勞員工個人之貨物或勞務,其進項稅額不得扣抵銷項稅額。營業人租賃房屋供員工住宿之租金、水電及瓦斯費等支付之進項稅額,依上開條文及該部75年8月4日台財稅第7559760號函(下稱75年8月4日函)規定,認具酬勞員工性質,不得扣抵銷項稅額。     財政部表示,衡酌營業人承租宿舍供員工住宿,實務上多係因業務考量(例如供原居住外縣市、國外或調職之員工住宿或為集中管理外籍員工),與75年8月4日函釋當時情況已有不同,且承租員工宿舍供員工住宿,有助於提升企業形象或透過集中管理以提高營運效率,間接提升生產量或銷售額,爰檢討75年8月4日函並發布新令核釋,該承租供總、分支機構員工使用之員工宿舍,符合「未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質」(例如未以員工擔任之職位或頭銜限制其使用宿舍權利且不具酬勞性質)及「為集中或統一管理員工目的」(例如由營業人統籌管理宿舍使用規範)等2項要件者,認屬供本業或附屬業務使用,營業人支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額;至員工入住宿舍後續發生水電及瓦斯費等支付之進項稅額,考量該等費用係依入住員工使用情形產生多寡差異,具有個別報償性,且與營業人本業或附屬業務無直接關聯,依75年8月4日函規定,不得扣抵銷項稅額。 https://www.zwcpa.com.tw/hot_401623.html 110.09.09 核釋營業人承租員工宿舍支付租金之進項稅額得扣抵銷項稅額之適用規定。 2021-09-10 2022-09-10
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    南區國稅局表示,營利事業出售採權益法認列之長期股權投資,其成本認定,應依所得稅法第45條規定,以出價取得之原始成本作為計算出售資產損益之基礎。
    該局說明,營利事業採權益法之長期股權投資,依財務會計規定,該科目之帳面價值會隨著被投資公司權益之增減而反映在財務報表,故在出售時應以長期股權投資之帳面價值認列出售成本。但辦理營利事業所得稅結算申報時,依所得稅法相關規定,在出售時應以原始取得成本計算出售資產損益。
    國稅局舉例,甲公司出售乙公司採權益法之長期股權投資,出售金額為400萬元,原始取得成本為330萬元,惟甲公司辦理營利事業所得稅結算申報誤以長期股權投資帳面金額510萬元認列為出售資產成本,致漏報出售資產增益70萬元(400萬元-330萬元),並虛列出售資產損失110萬元,計漏報全年所得額180萬元。
    該局特別提醒,營利事業列報出售採權益法之長期股權投資之損益,要注意其成本應以原始取得成本計算,以免誤計造成漏報所得額而遭補稅處罰。