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107.02.22 列報出售採權益法之長期股權投資之損益,其成本應以原始取得成本計算4
正偉會計師事務所 高雄市苓雅區建國一路109號6樓之1
    財政部高雄國稅局表示,營業人購買農地,囿於法令限制,借名登記於他人名下,該營業人尚非該農地之所有權人,嗣該營業人出售該農地以取得經濟上之利益,屬債權買賣行為,非為處分土地之直接對價,並無買賣土地免徵營業稅之適用。    該局進一步說明,依民法第758條第1項規定:「不動產物權,依法律行為而取得、設定、喪失及變更者,非經登記,不生效力。」故不動產所有權採登記要件及絶對效力主義。又加值型及非加值型營業稅法第3條第2項規定,提供勞務予他人,或提供貨物與他人使用、收益,以取得代價者,為銷售勞務。所稱銷售勞務係指貨物以外得為交易之標的包括專利、商標等無體財產權及提供貨物與他人使用、收益等所取得之代價。營業人購買農地借名登記於他人名下,雖非該農地所有權人,但對出名者享有土地移轉登記之返還請求權,該請求權屬債權性質,嗣出售該農地並取得代價,認屬銷售請求權之債權買賣行為,依法應按出售價格開立統一發票課徵營業稅。    該局指出,未取得農地所有權之營業人出售農地取得之收入,除應按出售價格開立統一發票報繳營業稅,尚須按所得稅法第24條規定,以其出售收入減除成本及相關費用後計算所得額,併入該年度營利事業所得稅申報,籲請營業人注意相關規定,以免漏報被補稅處罰。 https://www.zwcpa.com.tw/hot_389829.html 110.04.22 營業人出售借名登記於他人名下之農地,屬債權買賣行為,其收入應課徵營業稅。 2021-04-23 2022-04-23
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    南區國稅局表示,營利事業出售採權益法認列之長期股權投資,其成本認定,應依所得稅法第45條規定,以出價取得之原始成本作為計算出售資產損益之基礎。
    該局說明,營利事業採權益法之長期股權投資,依財務會計規定,該科目之帳面價值會隨著被投資公司權益之增減而反映在財務報表,故在出售時應以長期股權投資之帳面價值認列出售成本。但辦理營利事業所得稅結算申報時,依所得稅法相關規定,在出售時應以原始取得成本計算出售資產損益。
    國稅局舉例,甲公司出售乙公司採權益法之長期股權投資,出售金額為400萬元,原始取得成本為330萬元,惟甲公司辦理營利事業所得稅結算申報誤以長期股權投資帳面金額510萬元認列為出售資產成本,致漏報出售資產增益70萬元(400萬元-330萬元),並虛列出售資產損失110萬元,計漏報全年所得額180萬元。
    該局特別提醒,營利事業列報出售採權益法之長期股權投資之損益,要注意其成本應以原始取得成本計算,以免誤計造成漏報所得額而遭補稅處罰。