首页 ＞ 最新税务讯息 > 税务讯息 > 115.08.24 营业人租车之进项税额，5种情形不得扣抵。

    财政部台北国税局表示，营业人承租非供销售或提供劳务使用之9座以下乘人小客车（下称自用乘人小汽车），支付租金所含的进项税额，并非一律可以扣抵销项税额。

    该局说明，依加值型及非加值型营业税法第19条第1项第5款及同法施行细则第26条第2项规定，营业人取得自用乘人小汽车支付之进项税额不得扣抵销项税额；又营业人承租自用乘人小汽车，有下列情形之一者，因租赁交易实质上已具有分期付款买卖性质，故其所支付之进项税额不得扣抵销项税额：

1. 租赁期间届满时，租赁车辆所有权移转予承租人。
2. 承租人於租赁期间得行使购买租赁车辆选择权，且得以明显低於选择权行使日该车辆公允价值之价格购买。
3. 租赁期间达租赁车辆经济年限3/4。
4. 租赁开始日，最低租赁给付现值达租赁车辆公允价值90%。
5. 其他足资证明租赁车辆已移转附属於该车辆所有权所有之风险与报酬。

    该局进一步说明，若营业人承租自用乘人小汽车不属於上开情形，且符合未限制供一定层级以上员工使用及车辆集中或统一管理等2个要件者，则非属酬劳员工个人之货物或劳务，如其供本业及附属业务使用，所支付之进项税额准予扣抵销项税额。

    该局举例说明，甲公司每月支付新台币（下同）52,500元（含进项税额2,500元）向乙公司承租自用乘人小汽车，租赁契约约定租期届满后，租赁车辆无条件归甲公司所有，因该租赁交易已具有购买性质，甲公司每月支付之进项税额2,500元不得扣抵销项税额。

    该局提醒，营业人判断租赁自用乘人小汽车之进项税额能否扣抵，不能只看租赁契约的名称或形式，而应检视实际交易内容及契约条款，尤其应注意租期届满后车辆所有权是否移转、是否具有优惠购买选择权，以及租赁期间及租金给付条件等。