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107.07.16 核释租赁住宅包租业转租个人住宅供自然人居住使用课徵营业税规定4
正伟会计师事务所 高雄市苓雅区建国一路109号6楼之1
    财政部於今(9)日发布新令核释,营业人承租员工宿舍供总、分支机构员工使用,倘未限制供一定层级以上员工使用且非属酬劳员工性质,并为集中或统一管理员工目的者,认属供本业或附属业务使用,其支付租金之进项税额准予扣抵销项税额。     财政部说明,按加值型及非加值型营业税法(下称营业税法)第19条第1项第2款及第4款规定,营业人购进非供本业及附属业务使用之货物或劳务及酬劳员工个人之货物或劳务,其进项税额不得扣抵销项税额。营业人租赁房屋供员工住宿之租金、水电及瓦斯费等支付之进项税额,依上开条文及该部75年8月4日台财税第7559760号函(下称75年8月4日函)规定,认具酬劳员工性质,不得扣抵销项税额。     财政部表示,衡酌营业人承租宿舍供员工住宿,实务上多系因业务考量(例如供原居住外县市、国外或调职之员工住宿或为集中管理外籍员工),与75年8月4日函释当时情况已有不同,且承租员工宿舍供员工住宿,有助於提升企业形象或透过集中管理以提高营运效率,间接提升生产量或销售额,爰检讨75年8月4日函并发布新令核释,该承租供总、分支机构员工使用之员工宿舍,符合「未限制供一定层级以上员工使用且非属酬劳员工性质」(例如未以员工担任之职位或头衔限制其使用宿舍权利且不具酬劳性质)及「为集中或统一管理员工目的」(例如由营业人统筹管理宿舍使用规范)等2项要件者,认属供本业或附属业务使用,营业人支付租金之进项税额准予扣抵销项税额;至员工入住宿舍后续发生水电及瓦斯费等支付之进项税额,考量该等费用系依入住员工使用情形产生多寡差异,具有个别报偿性,且与营业人本业或附属业务无直接关联,依75年8月4日函规定,不得扣抵销项税额。 https://www.zwcpa.com.tw/hot_401623.html 110.09.09 核释营业人承租员工宿舍支付租金之进项税额得扣抵销项税额之适用规定。 2021-09-10 2022-09-10
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    财政部於今(16)日核释,依租赁住宅市场发展及管理条例(下称租赁管理条例)19条规定许可设立之租赁住宅包租业营业人(下称包租业),承租符合同条例第17条规定之个人住宅,转租供自然人居住使用,且无同条例第4条规定之情形者,於收款时,按收取租金开立「租赁住宅包租业租金收据」交付次承租人,并以向次承租人(自然人)收取租金收入,减除支付自然人房东租金支出后之正数差额核认服务费收入,开立二联式统一发票自行留存备查。
   
财政部说明,为保障住宅租赁双方权益及健全租赁住宅市场发展,期使租赁住宅市场制度更为完善,内政部於1061227日制定租赁管理条例,其中第3条第5款及第19条规定,包租业指承租租赁住宅并转租,及经营该租赁住宅管理业务之公司,应向直辖市、县()主管机关申请许可,并於许可后3个月内办妥公司登记。
   
财政部进一步说明,衡酌包租业向自然人房东承租房屋转租自然人(C2B2C)交易模式,包租业者仅为转租媒介,其提供服务之价额为向次承租人(自然人)收取租金收入,减除支付自然人房东租金支出后之差额。爰发布释令规定包租业凭证开立及营业税额计算相关事项,说明如下:
(
)包租业者应为符合租赁管理条例第19条规定许可设立之租赁住宅服务公司,承租符合同条例第17条规定之个人住宅(即承租个人住宅所有权人房屋,并约定供居住使用1年以上),转租供自然人居住使用,且无同条例第4条规定之情形(租赁住宅供休闲或旅游为目的、由政府或其设立之专责法人或机构经营管理、由合作社经营管理、租赁期间未达30)者。
(
)为利包租业计算租金收入与租金支出之差额,包租业者应按承租个人住宅所有权人,逐屋编制「○○公司租赁住宅租金收支明细表」作为列帐凭证,以备稽徴机关查核;於收取次承租人转租租金、租金增()及支付个人住宅所有权人承租租金、租金增()时,依时序逐笔分项填列对应栏位,并计算「本次结余数」,倘其为正数者,应开立二联式应税统一发票自行留存备查及将发票字轨号码填入该明细表,核认服务费收入。(范例如附件1)
(
)包租业於转租租金及增加租金收款时,应依规定格式开立「租赁住宅包租业租金收据(二联式)」交付次承租人,并将收据号码填入收支明细表。(范例如附件2)
   
财政部表示,包租业者符合前开特定条件及交易模式前提下,方得按上开释令规定就其租金收支差额报缴营业税及开立凭证。至包租业购买供本业及附属业务使用之货物或劳务,所取得载有营业税额进项凭证且无加值型及非加值型营业税法第19条规定不得扣抵销项税额情形者,仍得依同法相关规定申报扣抵。