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107.06.15 營業人誤以他人進項憑證扣抵銷項稅額,無減免處罰標準「登錄錯誤」免罰之適用。4
正偉會計師事務所 高雄市苓雅區建國一路109號6樓之1
    財政部於今(9)日發布新令核釋,營業人承租員工宿舍供總、分支機構員工使用,倘未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質,並為集中或統一管理員工目的者,認屬供本業或附屬業務使用,其支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額。     財政部說明,按加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第19條第1項第2款及第4款規定,營業人購進非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務及酬勞員工個人之貨物或勞務,其進項稅額不得扣抵銷項稅額。營業人租賃房屋供員工住宿之租金、水電及瓦斯費等支付之進項稅額,依上開條文及該部75年8月4日台財稅第7559760號函(下稱75年8月4日函)規定,認具酬勞員工性質,不得扣抵銷項稅額。     財政部表示,衡酌營業人承租宿舍供員工住宿,實務上多係因業務考量(例如供原居住外縣市、國外或調職之員工住宿或為集中管理外籍員工),與75年8月4日函釋當時情況已有不同,且承租員工宿舍供員工住宿,有助於提升企業形象或透過集中管理以提高營運效率,間接提升生產量或銷售額,爰檢討75年8月4日函並發布新令核釋,該承租供總、分支機構員工使用之員工宿舍,符合「未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質」(例如未以員工擔任之職位或頭銜限制其使用宿舍權利且不具酬勞性質)及「為集中或統一管理員工目的」(例如由營業人統籌管理宿舍使用規範)等2項要件者,認屬供本業或附屬業務使用,營業人支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額;至員工入住宿舍後續發生水電及瓦斯費等支付之進項稅額,考量該等費用係依入住員工使用情形產生多寡差異,具有個別報償性,且與營業人本業或附屬業務無直接關聯,依75年8月4日函規定,不得扣抵銷項稅額。 https://www.zwcpa.com.tw/hot_401623.html 110.09.09 核釋營業人承租員工宿舍支付租金之進項稅額得扣抵銷項稅額之適用規定。 2021-09-10 2022-09-10
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    南區國稅局表示,營業人採用網際網路申報營業稅,如有「登錄錯誤」,其多報之進項稅額占該期全部進項稅額之比率在7%以下,依稅務違章案件減免處罰標準(以下簡稱減免處罰標準)第15條第2項第2款規定,免予處罰。所稱「登錄錯誤」係泛指營業人登錄進銷項資料所發生之各種錯誤,包括資料登錄錯誤、漏登錄及重複登錄等情形,但並不包括憑證本身之錯誤。故營業人誤以他人之進項憑證申報扣抵銷項稅額,非屬減免處罰標準「登錄錯誤」之免罰適用範圍。
    該局舉例說明,甲公司申報1065-6月期營業稅,誤將乙公司之進項發票5紙,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額,致虛報進項稅額103,705元,遭所轄稽徵機關補徵營業稅額並裁處罰鍰。甲公司不服,認為減免處罰標準使用「登錄錯誤」一語,意義不明,且該筆誤申報發票之進項稅額占該期營業稅申報全部進項稅額之比例僅千分之4,違章情節極其輕微,應符合減免處罰標準規定「登錄錯誤」免罰,遂提起行政救濟,經行政法院判決駁回。
    行政法院判決理由指出,減免處罰標準第15條第2項規定所稱「登錄錯誤」,係指營業人對其依法得申報之進銷項資料,於上網報稅時輸入錯誤而言,倘營業人係持其他營業人之進銷項憑證辦理申報,其所涉疏失之嚴重程度,明顯高於單純將自身進銷項憑證內容登載錯誤,自非屬該款所定「登錄錯誤」之範疇。換言之,營業人因「登錄錯誤」得免罰之前提要件,必須是依規定取得之合法進項憑證因登載錯誤始有適用。
    該局提醒,營業人每期申報營業稅時,應確實逐筆核對所取得及登錄進項憑證之正確性,以免因疏失而受罰。