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107.06.15 營業人誤以他人進項憑證扣抵銷項稅額,無減免處罰標準「登錄錯誤」免罰之適用。4
正偉會計師事務所 高雄市苓雅區建國一路109號6樓之1
    財政部高雄國稅局表示,營業人購買農地,囿於法令限制,借名登記於他人名下,該營業人尚非該農地之所有權人,嗣該營業人出售該農地以取得經濟上之利益,屬債權買賣行為,非為處分土地之直接對價,並無買賣土地免徵營業稅之適用。    該局進一步說明,依民法第758條第1項規定:「不動產物權,依法律行為而取得、設定、喪失及變更者,非經登記,不生效力。」故不動產所有權採登記要件及絶對效力主義。又加值型及非加值型營業稅法第3條第2項規定,提供勞務予他人,或提供貨物與他人使用、收益,以取得代價者,為銷售勞務。所稱銷售勞務係指貨物以外得為交易之標的包括專利、商標等無體財產權及提供貨物與他人使用、收益等所取得之代價。營業人購買農地借名登記於他人名下,雖非該農地所有權人,但對出名者享有土地移轉登記之返還請求權,該請求權屬債權性質,嗣出售該農地並取得代價,認屬銷售請求權之債權買賣行為,依法應按出售價格開立統一發票課徵營業稅。    該局指出,未取得農地所有權之營業人出售農地取得之收入,除應按出售價格開立統一發票報繳營業稅,尚須按所得稅法第24條規定,以其出售收入減除成本及相關費用後計算所得額,併入該年度營利事業所得稅申報,籲請營業人注意相關規定,以免漏報被補稅處罰。 https://www.zwcpa.com.tw/hot_389829.html 110.04.22 營業人出售借名登記於他人名下之農地,屬債權買賣行為,其收入應課徵營業稅。 2021-04-23 2022-04-23
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    南區國稅局表示,營業人採用網際網路申報營業稅,如有「登錄錯誤」,其多報之進項稅額占該期全部進項稅額之比率在7%以下,依稅務違章案件減免處罰標準(以下簡稱減免處罰標準)第15條第2項第2款規定,免予處罰。所稱「登錄錯誤」係泛指營業人登錄進銷項資料所發生之各種錯誤,包括資料登錄錯誤、漏登錄及重複登錄等情形,但並不包括憑證本身之錯誤。故營業人誤以他人之進項憑證申報扣抵銷項稅額,非屬減免處罰標準「登錄錯誤」之免罰適用範圍。
    該局舉例說明,甲公司申報1065-6月期營業稅,誤將乙公司之進項發票5紙,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額,致虛報進項稅額103,705元,遭所轄稽徵機關補徵營業稅額並裁處罰鍰。甲公司不服,認為減免處罰標準使用「登錄錯誤」一語,意義不明,且該筆誤申報發票之進項稅額占該期營業稅申報全部進項稅額之比例僅千分之4,違章情節極其輕微,應符合減免處罰標準規定「登錄錯誤」免罰,遂提起行政救濟,經行政法院判決駁回。
    行政法院判決理由指出,減免處罰標準第15條第2項規定所稱「登錄錯誤」,係指營業人對其依法得申報之進銷項資料,於上網報稅時輸入錯誤而言,倘營業人係持其他營業人之進銷項憑證辦理申報,其所涉疏失之嚴重程度,明顯高於單純將自身進銷項憑證內容登載錯誤,自非屬該款所定「登錄錯誤」之範疇。換言之,營業人因「登錄錯誤」得免罰之前提要件,必須是依規定取得之合法進項憑證因登載錯誤始有適用。
    該局提醒,營業人每期申報營業稅時,應確實逐筆核對所取得及登錄進項憑證之正確性,以免因疏失而受罰。